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股权转让个人所得税问题解读
发布:2015年11月13日  浏览:839次

【吴红亮律师】88必发唯一官网合伙人,金融证券部主任,浙江大学法律硕士,九三学社社员,浙江省律师协会企业与证券业务委员会委员,杭州市律师协会证券业务委员会委员,任杭州市西湖区常识分子联谊会副秘书长。擅长企业新三板挂牌、企业兼并收购、企业法律风险管理、企业诉讼、企业解散清算、常年法律顾问等法律事务。

2014年12月7日,国家税务总局发布《股权转让个人所得税管理办法(试行)》(67号文),并于2015年1月1日起施行。虽然杭州在此前1年多已经加强对股权转让的监管,在工商局办理股权转让手续时需要提供税务局出具的完税证明,但彼时监管仍相对宽松,但自67号文发布后,税务局的监管已经严苛不少。笔者自承办新三板挂牌业务以来,在挂牌前的架构搭建过程中经常会碰到股权转让所涉个人所得税问题,现对67号文进行系统解读以飨读者。

一、67号文适用范围有哪些?

67号文适用于自然人股东将其所持的股权或股份转让给其他个人或法人,转让行为应根据该管理办法的规定征收个人所得税。

如下图:

二、纳税人、扣缴义务人如何确定?

1、股权出让方为纳税义务人。

2、股权受让方为扣缴义务人:这对股权受让方而言是压力山大的,按照以往的股权转让协议,约定税费由双方自个承担各自缴纳恐无法实现了,以后在起草股权转让协议的时候需要将扣缴税费在协议中明确了。

3、扣缴义务人责任:扣缴义务人未履行扣缴义务,需要承担履行法定义务并接受处罚的法律后果。扣缴义务人责任的类型可以分为经济责任、行政责任、刑事责任。

三、哪些情形应被认定为股权转让行为?

1、出售股权:最典型、最常见的股权转让行为。

2、企业回购股权,指以下几类情况:

(1)依据《企业法》第74条规定,某些股东对三类情形的股东会决议投反对票的情况下,可以要求企业按照合理价格收购其股权;

(2)依据《企业法》第142条规定,符合减资等几类情形的情况下企业可以收购本企业的股份。

3、发行人首次公开发行新股时,被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售:看看很拗口,其实很简单,发售么,就是卖给别人,无非是在特定情形下进行而已。

4、股权被司法或行政机关强制过户:包括但不限于股权被法院强制实行用于还债,钱都还不出了,还要交税,也够狠的。

5、以股权对外投资或进行其他非货币性交易:经评估作价股权可以用于出资,出资后股权的所有者即发生变更,应认定为股权转让;非货币交易,如换股,实质仍为股权转让交易。

6、以股权抵偿债务。

7、其他:欢迎提供股权转让的新方式。

被认定为股权转让应予征税的实质在于,以上情形中股权已经发生了实质上的转移,而且转让方也相应获取了报酬或免除了责任,因此都应当属于股权转让行为,个人取得所得应按规定缴纳个人所得税。

四、个人所得税应纳税所得额如何确定?

应缴纳个人所得税=(股权转让收入-股权原值-合理费用)×20%。

股权转让收入:只要是因股权转让而获得所有经济利益均为股权转让收入,包括现金、实物、有价证券等,也包括违约金、补偿金等。

股权原值:即获得此股权时所支付的对价,包括现金、非货币资产等。

合理费用:手续费、税等。

20%税率:根据《个人所得税法》,股权转让为财产转让所得,应按20%征税。

五、税率这么高,还有机会避税吗?

基本上很难了,因为主管税务机关经审查觉得价格低了,其有权核定股权转让收入,这真是神器啊!

六、主管税务机关认为股权转让收入明显偏低的标准是什么?

1、净资产标准:股权转让收入低于相对应的净资产份额。

2、初始成本:股权转让收入低于初始投资成本或低于原支付对价。

3、相同企业比较:股权转让收入低于相同企业股权转让的价格。

4、相同行业比较:股权转让低于相同行业股权转让的价格。

5、无偿转让:不合理的无偿转让股权是重点关注的。

七、哪些情形下,允许股权转让定价明显偏低?

1、因国家政策调整导致企业生产经营受到重大影响。

2、继承:因继承而发生的股权转让。

3、转让对象为:配偶、父母、子女、祖父母、外租父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹或负有赡养义务或抚养义务的人。

4、企业员工内部转让:在实施股权激励的企业中,股权激励实施方案一般会规定,在约定的服务期内离职的,需按原价或适当溢价将股权转让给大股东,这时股权转让的价格是低于正常的股权价值的,但此类情形须满足以下条件:(1)章程或其他法律、政府文件对此类情形转让有事先规定;(2)限定于内部转让。

5、其他合理情形:欢迎提供。

八、主管税务机关最主要的核定方法是什么?

1、净资产核定法:股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定。

2、参照资产评估报告核定:当企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、常识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产的比例超过20%时,则应进行资产评估。

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