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新三板案例赏析:企业股东使用个人银行卡收款是否构成实质性障碍
发布:2015年05月19日  浏览:609次

实践中,中小企业的股东在业务经营过程中,使用个人卡收取货款的情况并不鲜见,企业销售收入可能存在多计、少计或外流等不规范情况。那么对于拟申请挂牌新三板的企业,上述问题是否对企业挂牌新三板构成实质性障碍?从股权系统反馈情况来看,股转系统对于挂牌企业股东使用个人卡收取货款的情况,采取了比较宽容的态度。但挂牌企业应如实披露股东使用个人银行卡收款的客观背景情况、是否符合企业业务特点、企业销售收入确认的内部规则与流程、以及进一步防范股东与企业财产混同所采取的有效措施等相关信息。

案例:晓鸣农业[831243]

企业使用股东个人卡收款情形是否符合企业法相关规定、企业是否符合规范经营的挂牌条件发表意见。

反馈意见回复:

(一)企业业务特点和使用该卡的客观背景

企业的业务和客户具有如下特点:中国蛋鸡产业集约化程度尚待提高,可寻找的专业化、集约化、规模化蛋鸡养殖企业客户资源有限,农村养殖合作社、农村个人和农村经济人是国内蛋鸡养殖和生产资料流通主要形式;因蛋鸡养殖周期长的原因,单个客户购买周期长,短期持续下单能力有限;客户数量规模大,但客户受区域性限制,分布零散;企业现有客户多为经企业多次遴选并长期合作的优质客户资源,潜在客户开发遵循选择优质客户原则。企业为向客户供应最佳性价比雏鸡,并提供产品前期品质保障,结合未来的产能提升,因此采取以产定销模式,为保证产销平衡和订单连续,需建立大规模的客户基础,鉴于蛋鸡养殖行业现状和客户构成,企业客户资源选择基础有限,因此大多数客户需在农村养殖合作社、农村个人和农村经济人中去选择,鉴于部分地区养殖分散度较大,可能对客户管理效率和货款支付能力产生影响,因此在部分养殖分散度较大地区采取以农村经济人(注:企业称为经销商)经销形式,因此产生个人客户销售额较大的情况。目前农村经济人经销形式是家禽行业生产资料和农产品销售和流通的主要方式之一,对于企业也存在充分必要性。

企业通过对当地市场的了解和分析,选取相关行业内在当地市场较具影响 力和销售能力的人员作为经销商,进行一定市场内的个人养殖大户的挖掘及维 护,可以提高企业在当地市场的品牌知名度,从而扩大企业的市场占有率,为后 期的进一步扩展提供可靠地保障。

(二)企业的销售流程

企业根据业务特点,制订了《销售管理制度》、《销售部授权范围管理制度》、 《销售人员对运输的监管制度》、《经销商销售流程》等销售相关的内部控制制度, 对销售计划的制订、客户订单的确认、收取定金、发货、收款、售后回访等进行了规定。

企业的产品具有农产品销售的特点,产品销售分为对企业类客户的直接销 售、经销商销售、其他直接客户三种模式。对于直销企业类客户,企业根据市场情况报价,与客户协商一致后签订销售合同,并按合同约定进行供货及货款结算、 开具发票;对于经销商和其他直接客户的销售,通常实行以下流程:

1.预定计划

企业依据销售情况、市场状况及各区域状况,定期召开销售会议确定近期(一般为下月)产品销售引导价,并向经销商报价(类似要约邀请);经销商收 到企业销售人员的报价后,有订购意向的即与销售人员联系,由销售人员上报订 鸡计划给销售办公室;销售办公室统计汇总各市场订购计划统一安排,并向客户 再次确认订鸡计划,就订鸡数量、价格、大致供货时间做初步确定,并将该信息 汇总至《销售计划表》,报销售副总审批实行。

2.收取定金

根据企业近期销售政策及与客户约定的供货时间、数量、价格,通知客户 预缴定金;超过 天未按要求预缴定金的,将再次与客户沟通确认是否取消订单。

3.确认发货

落实计划后,企业将销售计划结合生产的产出情况安排准确的发货时间; 在发货前的 5-7 天通知经销商具体的发货日期,并告知做好接鸡的准备工作;并于发货前一天再次向经销商核实送货地点及其数量等重要信息。

4.送货

销售办公室依据《销售计划表》的安排,每日开具销售发货单,运输司机 凭发货单,到企业的发运车间装运雏鸡,并负责将货物送至最终客户处。销售发 货单一式二联,一联销售留存、一联财务记账联(随车由司机发货经客户签字后 返回财务);同时,司机需随车携带《发鸡回执单》,货到后由最终客户签字确认并留联系方式,由司机返回后交销售内勤,用于客户回访。

5.收款

根据当期确定的销售政策,发货前全款交清的,销售部会在发货前通知客 户付款,财务确认收款后通知销售方可发货;对于货到后付清款的,企业要求司 机代收货款后方可卸货,现金收款的需于 日内交存至企业银行账户;对于赊销 的客户,销售部按照约定及时催收。

(三)企业的收入确认和结算业务规则

企业根据业务的情况按照《会计准则》的相关要求确定了具体的收入确认、和结算业务规则。

1.销售退回

企业的产品采用提前销售的模式,产品理想保质期仅有 48 小时,在发货前 一周会通知客户准备接鸡的工作,由于产品本身特点不允许退回的情况发生,如果是由于企业产品质量原因出现该情况,则直接进入销售售后的环节,会直接采 取销售折让的方式进行处理;如果客户不能提出充分理由,则视同客户违约,其预收定金则不退还,报告期内未发生销售退回事项。

2.收入确认方式

企业商品雏鸡及副产品的销售业务,在根据合同约定将商品交付给客户, 取得客户验收确认后,主要风险和报酬转移给购货方,收入和成本能够可靠地计量时,确认销售收入的实现。经销商订货时按照每只雏鸡 元预付定金,发货前付清货款,少量经销商会存在货到付款的情况。货运司机会在货到前联系经销商 共同将雏鸡运至最终客户交货地点,因此在商品发出时确认收入。

3.结算方式

企业的结算方式分为三种,分别为预收全款、预收定金发货前付清余款、 预收定金供货后有账期。企业依据客户的合作情况、客户在市场影响力、区域市 场的特点等各方面情况对客户会有不同的货款结算政策。

(四)报告期内该卡的管理和使用情况及目前进一步规范情况

企业报告期内,存在以企业法定代表人魏晓明个人开立银行卡(7018 账户) 用于收取部分货款的情况。该个人银行卡由企业财务进行保管,企业对该账户的 收、支管理比照企业账户进行管理,不允许坐支款项,账户收款只允许收客户存入的货款,支付款项均需转入企业的对公账户。财务部门通常每日将到账明细发 送给销售内勤,由销售部门与客户核对收款信息后通知财务,财务将已核对确认 至具体客户的款项转入企业对公账户,并按照客户明细记录货款。

魏晓明自 1992 年开始从事蛋种鸡的养殖、孵化时,经营主要以个人承包经 营模式,该银行卡系当时所开立的个人银行卡。企业报告期内经营业务中一部分 是直接销售给全国各地的经销商,其中的部分经销商所在地较为偏远,所在地的 部分银行营业网点未开立对公结算业务(如新疆);对公账户结算存在汇款手续 复杂、到账不及时、周末及节假日不营业,而企业需在收到客户货款后,方予以 发货(鸡苗理想保质期 48 小时),个人账户到账能够及时查询,有利于企业业务 开展;另外,该卡无打款手续费,同时很多老客户的长期合作习惯难以改变。基于以上原因,企业的一部分客户一直将货款打入该卡进行结算,企业将 7018 银行卡上收取的货款及时核对转入企业对公账户。

将货款打入该卡的客户并不仅为未开立对公结算业务的银行分支机构的客户,由于对公账户存在汇款复杂、节假日不上班、到账不及时等情况,部分其他客户也存在向该卡汇入货款的情况。

企业将 7018 账户按照银行账户严格进行管理,且该卡实行款项的转出只流 向企业的对公账户,由财务部一人保管秘钥(银行卡及网银 盾),另一人保管 银行卡密码及网银密码。该卡收到的款项全部为客户汇入该卡的货款,该卡在管 理中不允许坐支款项,且未发生坐支款项,仅是银行扣取的网银费用、短信费用 及收取的银行利息,均由财务规范记账。该卡办理了注册客户查询功能,财务部 门每日将到账明细发送给销售内勤,由销售部门与客户核对收款信息后通知财务 部门,财务部门将已核对确认至具体客户的款项转入企业对公账户,并按照客户 明细记录货款。

目前针对 7018 账户企业已采取了进一步规范措施:会同银行将该卡在银行办理了自动归集业务(每日每笔随时将到账货款自动转入对公账户),同时将该卡的网银业务包括支付业务均取消,以监事王忠贤的名义在中国银行开立保管箱业务,钥匙和密码分别由两人保管,将银行卡和网银 盾委托第三方(银行保管箱)进行保管,由企业监事王忠贤及员工冯茹娟在银行预留身份证,在两人凭企业授权同时在场且出示身份证后,方能够从第三方(银行保管箱)取出。企业将7018 账户完全比照银行账户严格进行管理,以控制可能发生的财务风险,保证 该卡及卡上资金的安全。

虽然基于企业业务特点和客观背景,该卡的存在有其历史的客观限制和现 实的需要,但违反了《企业法》第一百六十四条企业应当依照法律、行政法规 和国务院财政部门的规定建立本企业的财务、会计制度和第一百七十二条规定 对企业资产,不得以任何个人名义开立账户存储以及《中华人民共和国商业 银行法》第四十八条规定任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立帐 户存储的规定。

从实际情况看,报告期内该卡按照企业对公银行账户管理,款项的收入业 经企业销售和财务审核确认,款项的支出只流向企业的对公账户,未发生坐支和其他支付的情况。企业已进一步提高了认识,目前已经进一步规范,实质上保障将该卡完全按照企业对公银行账户管理,采取了由银行逐日对该卡资金收入自动归集业务、取消了取款和网银转账及其他支付功能、将卡实物与卡主隔离由第三方保管箱保管(卡主如果挂失,卡号变化,此卡即失效),且由企业监事王忠贤和一名员工冯茹娟在银行预留身份证,两人经企业授权同时在场并出示身份证明后,方能够从第三方(银行保管箱)取出该卡或 盾,保证该卡及卡上资金的安 全,也维护了其他股东的利益。

尽管目前企业的开卡银行尚无以对公名义开立银行卡的业务,但随着企业 在全国股转系统挂牌变为公众企业和企业业务的进一步发展,企业计划将根据实 际情况逐步解决客户汇款障碍、改变客户习惯,在不影响业务开展,保障股东利 益的前提下最终停止使用并注销该卡。

律师核查后认为,由于报告期内该卡没有用于与企业经营无关的活动,卡内流入资金全部为合法收入货款且经过企业销售和财务审核确认、亦不存在坐支等情况,所收款项均及时完整的转入企业对公账户,不存在未计收入或多计收入的情形,也不存在资金体外循环的情况;企业目前进一步采取的卡与卡主隔离、银行实时自动归集转款、通过第三方(银行)协助监管等措施进一步企业加强了对该卡的管控;由于企业目前的经营特点等客观因素制约,为保障企业的业务正常开展进而保障股东利益,该卡一段时间内存在有其必要性,不会影响财务核算信息真实、准确、完整。虽然企业形式上未能完全满足《企业法》的要求,但由于该卡的使用是历史形成的,采取强行终止使用的措施会给企业业务带来不利影 响,同时该卡已经完全在企业的掌控之下,风险已经得到有效控制,企业能够达 到合法规范经营的实质要求,因此该卡的存在和使用不影响企业本次挂牌。

 

 

 

编辑:

刘大佳 必发88唯一官网事务所 金融证券部律师

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