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自然人以非货币性资产投资个人所得税筹划风险
发布:2015年05月12日  浏览:385次
  2015年3月30日,国家税务总局发布了财税(2015)41号文《财政部 国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》。该文对自然人以非货币性资产投资个人所得税征缴中有关问题进行了规定。88必发唯一官网侯二朋律师对此进行了整理,主要涉及以下内容,并对股东可能产生如下风险:
  一、文件的主要内容
  1、明确了非货币性资产以及投资行为的范围
  (1)非货币性资产,是指现金、银行存款等货币性资产以外的资产,包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产。
  (2)非货币性资产投资,包括以非货币性资产出资设立新的企业,以及以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等投资行为。
  2、纳税时点
  (1)征税项目:个人以非货币性资产投资,属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得,应按照“财产转让所得”项目,依法计算缴纳个人所得税。
  (2)应纳税所得额:个人以非货币性资产投资,应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。
  (3)确认收入实现:个人以非货币性资产投资,应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时,确认非货币性资产转让收入的实现。
  3、纳税申报及缴纳
  (1)个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。纳税人一次性缴税有困难的,可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后,自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内(含)分期缴纳个人所得税。
  (2)个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的,现金部分应优先用于缴税;现金不足以缴纳的部分,可分期缴纳。个人在分期缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权,并取得现金收入的,该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。
  4、该文规定的税收追溯期
  对2015年4月1日之前发生的个人非货币性资产投资,尚未进行税收处理且自发生上述应税行为之日起期限未超过5年的,可在剩余的期限内分期缴纳其应纳税款。
  二、股东可能面临的风险
  基于以上规定,股东在税收筹划中的风险主要有:
  1、财产转让收入确认的时间点过早导致提前纳税的风险。在以非货币资产进行投资时是以“非货币性资产转让、取得被投资企业股权”两个条件来确认出入实现的。如果条件不成就,即暂时不用纳税。
  2、未充分利用5年分期缴纳政策的风险。要尽可能实现5年分期缴纳。
  3、未充分对可能取得的现金收入筹划的风险。根据前述文件的规定,如果取得现金收入应先于纳税,而且如果现金收入过多是不能实现分期缴纳税款的,所以需要筹划现金收入取得的时间和数额。
  4、自2015年4月1日以前5年未进行税务处理的财产转让投资行为可能需要纳税的风险。
  5、当然具体纳税所得额的筹划还需要细节进一步考虑各种因素。

附:财政部 国家税务总局

关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知

财税〔2015〕41号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
  为进一步鼓励和引导民间个人投资,经国务院批准,将在上海自由贸易试验区试点的个人非货币性资产投资分期缴税政策推广至全国。现就个人非货币性资产投资有关个人所得税政策通知如下:
  一、个人以非货币性资产投资,属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得,应按照“财产转让所得”项目,依法计算缴纳个人所得税。
  二、个人以非货币性资产投资,应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。
  个人以非货币性资产投资,应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时,确认非货币性资产转让收入的实现。
  三、个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。纳税人一次性缴税有困难的,可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后,自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内(含)分期缴纳个人所得税。
  四、个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的,现金部分应优先用于缴税;现金不足以缴纳的部分,可分期缴纳。
  个人在分期缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权,并取得现金收入的,该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。
  五、本通知所称非货币性资产,是指现金、银行存款等货币性资产以外的资产,包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产。
  本通知所称非货币性资产投资,包括以非货币性资产出资设立新的企业,以及以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等投资行为。
  六、本通知规定的分期缴税政策自2015年4月1日起施行。对2015年4月1日之前发生的个人非货币性资产投资,尚未进行税收处理且自发生上述应税行为之日起期限未超过5年的,可在剩余的期限内分期缴纳其应纳税款。

财政部
国家税务总局
2015年3月30日

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